- Business nieuws

I body•LIFE 4I2013

Wanneer is het lage btw-tarief van 6% van toepassing?

Het tweede deel van dit artikel heeft betrekking op de vraag wanneer het lage btw-tarief van toepassing zodra de sportaccommodatie ter beschikking wordt gesteld, anders dan door de exploitant. Antwoord op deze vraag is met name van belang voor Personal trainers die als zzp’er actief zijn.

Wanneer geef je de gelegenheid tot sportbeoefening?

Er is sprake van het geven van gelegenheid tot sportbeoefening, zodra de exploitant van een sportaccommodatie ervoor zorgt dat het gebruik van de accommodatie voor de leden is beperkt tot het beoefenen van sport. De exploitant stelt de attributen die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de sport ter beschikking aan zijn leden. Tevens wordt het onderhoud, schoonmaken en beveiliging door de exploitant geregeld en gebruikt hij de accommodatie om leden onder zijn begeleiding te laten sporten.

Wat is sportbeoefening?

De vraag is nu wat moet worden verstaan onder ‘sportbeoefening’. De fiscale wetgever geeft de volgende definitie: ‘actieve sportbeoefening is de geregelde uitoefening van lichamelijke activiteiten die erop is gericht de fysieke prestaties door middel van training en wedstrijden te verbeteren’. De definitie is zeer ruim geformuleerd. Zo op het eerste gezicht zijn er veel activiteiten die gericht zijn op verbetering van fysieke prestaties door middel van training en wedstrijden. Echter: de scheidslijn tussen actieve sportbeoefening en recreatieve beoefening is vrij dun. De fiscale wetgever vindt traditionele yoga bijvoorbeeld geen vorm van actieve sportbeoefening. Yoga is een combinatie van beweging, rek-, ademhalings- en ontspanningsoefeningen, gericht op de bevordering van het evenwicht tussen lichaam en geest. De actieve inspanning van lichaam en geest, zoals dat bijvoorbeeld bij fitness wel het geval is, staat bij yoga niet centraal. Maar in de loop der tijd zijn er verschillende vormen van yoga ontwikkeld. Yoga waarbij structureel fysieke inspanning vereist is, wordt door de fiscale wetgever wel gezien als sportbeoefening (bijvoorbeeld hathayoga en iyengar yoga). Deze vorm van yoga is te vergelijken met aerobics of andere vormen van gymnastiek.

Dansen wordt in eerste instantie niet gezien als actieve sportbeoefening. Gaat het daarentegen om vormen van dans waarbij er sprake is van structurele fysieke inspanning, dan is het wel actieve sportbeoefening. Zo vallen bijvoorbeeld ‘Zumba’ en ‘Streetdance’ hier wel onder. Dansactiviteiten waarbij het recreatieve gehalte centraal staat, vallen hier weer niet onder. Dit kan weer anders zijn als voor de betreffende dansvorm geregeld wedstrijden worden georganiseerd en er dansbonden actief zijn. Dan is er volgens de fiscale wetgever wél weer sprake van actieve sportbeoefening. Kort samengevat gaat het om structurele fysieke inspanning. Hierbij zijn de volgende aanknopingspunten van belang: 1. Of er geregeld georganiseerde wedstrijden zijn; 2. zijn er (spel)regels al dan niet en 3. of er bonden en/of andere organisaties actief zijn

Wat is een sportaccommodatie?

Een sportaccommodatie is een onroerende zaak die is ingericht voor de actieve sportbeoefening door de mens. Een fitnesscentrum is hierbij een goed voorbeeld. Maar tegenwoordig worden er meer vormen van actieve sportbeoefening georganiseerd buiten een sportaccommodatie om. Denk aan actieve sportbeoefening die in de buitenlucht wordt georganiseerd. Vormen van sportbeoefening die buiten worden georganiseerd zijn onder meer hardlopen, wandeltochten, intervaltrainingen en andere fitnessoefeningen. Organisaties die deze vorm van actieve sportbeoefening organiseren, beschikken vaak zelf niet over een sportaccommodatie. Veelal worden voor deze vormen van actieve sportbeoefening openbare ruimtes gebruikt, zoals wegen en bossen. In beginsel is het lage btw-tarief dan niet van toepassing. Toch is er een uitzondering gemaakt. Als de openbare ruimte specifiek is gereserveerd voor de duur van de sportbeoefening, dan is het lage btw-tarief wel van toepassing. Voorbeelden hiervan zijn georganiseerde marathonlopen. Hierbij wordt vaak een openbare ruimte gereserveerd en ook afgezet door de gemeente. Maar zolang er geen specifieke reservering is, geldt het lage btw-tarief dus niet.

Het lage btw-tarief geldt ook niet voor de situatie waarbij er wel een sportaccommodatie aanwezig is, maar deze niet wordt gebruikt voor actieve sportbeoefening. Dit laat zich illustreren aan de hand van het volgende voorbeeld. Stel dat er een hardloopactiviteit in de buitenlucht wordt georganiseerd. Maar het begin en einde van de hardloopactiviteit vindt plaats in de sportaccommodatie terwijl de hardloopactiviteit buiten in de openbare ruimte plaats vindt. In deze situatie stelt de fiscale wetgever dat de sportaccommodatie slechts wordt gebruikt voor ondersteunende diensten (denk aan het ontvangen van deelnemers, omkleden en blessurebehandeling). Het lage btw-tarief kan dan niet worden toegepast.

Sommige fitnesscentra organiseren incidenteel ook buitenactiviteiten. Zij hoeven niet te vrezen dat het lage btw-tarief niet van toepassing is. Als de sportbeoefening onder begeleiding incidenteel buiten de sportaccommodatie plaatsvindt, is alsnog het lage btw-tarief van toepassing. Ondanks dat er geen specifieke reservering is van de openbare ruimte. Belangrijk hierbij is dat er wel een sportaccommodatie aanwezig is waarbij het merendeel van de sportbeoefening daarin plaats vindt en dat het een incidenteel karakter heeft.

Conclusie

Het lage btw-tarief is van toepassing zodra er sprake is van het gelegenheid geven tot sportbeoefening. Uit dit artikel blijkt dat het niet altijd duidelijk is wanneer hier sprake van is. Zodoende is het van belang, goed vast te stellen of georganiseerde sportactiviteiten hieronder vallen. In het tweede deel van dit artikel ga ik in op de vraag wanneer het lage btw-tarief van toepassing bij ter beschikking stelling van de sportaccommodatie.

In de fitness en wellness wereld is het over het algemeen bekend dat veelal het lage btw-tarief van 6% van toepassing is. Dit is immers het geval zodra er sprake is van ‘het geven van gelegenheid tot sportbeoefening’. Bovendien moet de sportbeoefening plaatsvinden in een sportaccommodatie. Er zijn echter situaties denkbaar waarbij het niet altijd zeker is of het lage btw-tarief van toepassing is. In dit tweeledig artikel licht ik toe wat de fiscale wetgever onder meer verstaat onder ‘het gelegenheid geven tot sportbeoefening’.

Het tweede deel van dit artikel heeft betrekking op de vraag wanneer het lage btw-tarief van toepassing zodra de sportaccommodatie ter beschikking wordt gesteld, anders dan door de exploitant. Antwoord op deze vraag is met name van belang voor Personal trainers die als zzp’er actief zijn.

Wanneer geef je de gelegenheid tot sportbeoefening?

Er is sprake van het geven van gelegenheid tot sportbeoefening, zodra de exploitant van een sportaccommodatie ervoor zorgt dat het gebruik van de accommodatie voor de leden is beperkt tot het beoefenen van sport. De exploitant stelt de attributen die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de sport ter beschikking aan zijn leden. Tevens wordt het onderhoud, schoonmaken en beveiliging door de exploitant geregeld en gebruikt hij de accommodatie om leden onder zijn begeleiding te laten sporten.

Wat is sportbeoefening?

De vraag is nu wat moet worden verstaan onder ‘sportbeoefening’. De fiscale wetgever geeft de volgende definitie: ‘actieve sportbeoefening is de geregelde uitoefening van lichamelijke activiteiten die erop is gericht de fysieke prestaties door middel van training en wedstrijden te verbeteren’. De definitie is zeer ruim geformuleerd. Zo op het eerste gezicht zijn er veel activiteiten die gericht zijn op verbetering van fysieke prestaties door middel van training en wedstrijden. Echter: de scheidslijn tussen actieve sportbeoefening en recreatieve beoefening is vrij dun. De fiscale wetgever vindt traditionele yoga bijvoorbeeld geen vorm van actieve sportbeoefening. Yoga is een combinatie van beweging, rek-, ademhalings- en ontspanningsoefeningen, gericht op de bevordering van het evenwicht tussen lichaam en geest. De actieve inspanning van lichaam en geest, zoals dat bijvoorbeeld bij fitness wel het geval is, staat bij yoga niet centraal. Maar in de loop der tijd zijn er verschillende vormen van yoga ontwikkeld. Yoga waarbij structureel fysieke inspanning vereist is, wordt door de fiscale wetgever wel gezien als sportbeoefening (bijvoorbeeld hathayoga en iyengar yoga). Deze vorm van yoga is te vergelijken met aerobics of andere vormen van gymnastiek.

Dansen wordt in eerste instantie niet gezien als actieve sportbeoefening. Gaat het daarentegen om vormen van dans waarbij er sprake is van structurele fysieke inspanning, dan is het wel actieve sportbeoefening. Zo vallen bijvoorbeeld ‘Zumba’ en ‘Streetdance’ hier wel onder. Dansactiviteiten waarbij het recreatieve gehalte centraal staat, vallen hier weer niet onder. Dit kan weer anders zijn als voor de betreffende dansvorm geregeld wedstrijden worden georganiseerd en er dansbonden actief zijn. Dan is er volgens de fiscale wetgever wél weer sprake van actieve sportbeoefening. Kort samengevat gaat het om structurele fysieke inspanning. Hierbij zijn de volgende aanknopingspunten van belang: 1. Of er geregeld georganiseerde wedstrijden zijn; 2. zijn er (spel)regels al dan niet en 3. of er bonden en/of andere organisaties actief zijn

Wat is een sportaccommodatie?

Een sportaccommodatie is een onroerende zaak die is ingericht voor de actieve sportbeoefening door de mens. Een fitnesscentrum is hierbij een goed voorbeeld. Maar tegenwoordig worden er meer vormen van actieve sportbeoefening georganiseerd buiten een sportaccommodatie om. Denk aan actieve sportbeoefening die in de buitenlucht wordt georganiseerd. Vormen van sportbeoefening die buiten worden georganiseerd zijn onder meer hardlopen, wandeltochten, intervaltrainingen en andere fitnessoefeningen. Organisaties die deze vorm van actieve sportbeoefening organiseren, beschikken vaak zelf niet over een sportaccommodatie. Veelal worden voor deze vormen van actieve sportbeoefening openbare ruimtes gebruikt, zoals wegen en bossen. In beginsel is het lage btw-tarief dan niet van toepassing. Toch is er een uitzondering gemaakt. Als de openbare ruimte specifiek is gereserveerd voor de duur van de sportbeoefening, dan is het lage btw-tarief wel van toepassing. Voorbeelden hiervan zijn georganiseerde marathonlopen. Hierbij wordt vaak een openbare ruimte gereserveerd en ook afgezet door de gemeente. Maar zolang er geen specifieke reservering is, geldt het lage btw-tarief dus niet.

Het lage btw-tarief geldt ook niet voor de situatie waarbij er wel een sportaccommodatie aanwezig is, maar deze niet wordt gebruikt voor actieve sportbeoefening. Dit laat zich illustreren aan de hand van het volgende voorbeeld. Stel dat er een hardloopactiviteit in de buitenlucht wordt georganiseerd. Maar het begin en einde van de hardloopactiviteit vindt plaats in de sportaccommodatie terwijl de hardloopactiviteit buiten in de openbare ruimte plaats vindt. In deze situatie stelt de fiscale wetgever dat de sportaccommodatie slechts wordt gebruikt voor ondersteunende diensten (denk aan het ontvangen van deelnemers, omkleden en blessurebehandeling). Het lage btw-tarief kan dan niet worden toegepast.

Sommige fitnesscentra organiseren incidenteel ook buitenactiviteiten. Zij hoeven niet te vrezen dat het lage btw-tarief niet van toepassing is. Als de sportbeoefening onder begeleiding incidenteel buiten de sportaccommodatie plaatsvindt, is alsnog het lage btw-tarief van toepassing. Ondanks dat er geen specifieke reservering is van de openbare ruimte. Belangrijk hierbij is dat er wel een sportaccommodatie aanwezig is waarbij het merendeel van de sportbeoefening daarin plaats vindt en dat het een incidenteel karakter heeft.

Conclusie

Het lage btw-tarief is van toepassing zodra er sprake is van het gelegenheid geven tot sportbeoefening. Uit dit artikel blijkt dat het niet altijd duidelijk is wanneer hier sprake van is. Zodoende is het van belang, goed vast te stellen of georganiseerde sportactiviteiten hieronder vallen. In het tweede deel van dit artikel ga ik in op de vraag wanneer het lage btw-tarief van toepassing bij ter beschikking stelling van de sportaccommodatie.

prime accountants I business

Mark Dongor

is als fiscaal jurist en AA-accountant verbonden aan Prime Accountants & Belastingadviseurs. Wilt u reageren: mark@prime-ab.nl

body•LIFE 4I2013 I